GİB özelgesi · Gelir Vergisi Kanunu

Mükellefin eşine nakden veya hesaben kira ödemesinde bulunmaması başka bir ifade ile işyeri kirası olarak hesaplarında gider göstermemesi halinde, söz konusu gayrimenkulün emsal kira bedelinin tevkifata tabi tutulmaksızın, eşi tarafından elde edilmiş gayr

Tarih: 18.12.1999
Özelge no: B.07.0.GEL.0.43/ 4303-47/48311
İlgili kanun: Gelir Vergisi Kanunu (193)

İlgili kanun maddeleriGİB’in bu belge için işaretlediği maddeler. Maddeye tıklayınca o maddeyle ilgili tüm belgeleri görürsünüz.

GVK · Madde 70 Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi295 GVK · Madde 73 Emsal Kira Bedeli Esası37 GVK · Madde 94 Vergi Tevkifatı1020

! işaretli madde bu belgeden sonra kanunla değiştirilmiş; belgedeki görüşün hâlâ geçerli olup olmadığını kontrol edin.

Hatırlatma: Özelge, yalnızca başvuran mükellef ve konu bakımından bağlayıcıdır; yazıldığı tarihteki mevzuata göre hazırlanmıştır. Aradan geçen sürede kanun veya uygulama değişmiş olabilir. Karar vermeden önce güncel mevzuatı ve yetkili bir meslek mensubunu kontrol edin.

T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü

TARİH: 18.12.1998
SAYI : B.07.0.GEL.0.43/ 4303-47/48311
KONU : Mükellefin, eşine ait işyeri için herhangi bir kira
ödemesinde bulunmadığı halde emsal kira bedeli üzerinden
tevkifat yapıp, yapmayacağı hk. ERZİNCAN VALİLİĞİ
(Defterdarlık : Gelir Müdürlüğüne)

İliniz, .... adresinde bulunan ..... tarafından Bakanlığımıza verilen ..... tarihli dilekçenin incelenmesinden, adı geçenin eşine ait işyeri için herhangi bir kira ödemesinde bulunmaksızın ticari faaliyette bulunduğu ve bundan dolayı emsal kira bedeli üzerinden tevkifat yapıp, yapmayacağı hususunda bilgi istenildiği anlaşılmıştır.

Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde Kamu İdare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yöretenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergisine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." denilmiştir.

Ayrıca, aynı maddenin 5/a bendinde, anılan Kanunun 70 inci maddesinde yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığında yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkif edileceği hükme bağlanmış, 20.12.1996 tarih ve 96/8955 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.1997 tarihinden itibaren söz konusu ödemelerden yapılacak tevkifat nispeti % 20 olarak belirlenmiştir.

Bu hükümler uyarınca, adı geçenin, mülkiyeti eşine ait olan işyeri için nakden veya hesaben kira ödemesinde bulunması halinde yapılan ödemelerin gayrisafi tutarı üzerinden % 20 nispetinde gelir vergisi tevkifatı yapılması ve tevkif edilen verginin % 10'u oranında fon payı hesaplanması gerekir.

Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun 73 üncü maddesinde kiraya verilen mal ve hakların kira bedellerinin emsal kira bedelinden düşük olmayacağı, bedelsiz olarak başkalarının intifaına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedelinin yetkili özel mercilerce takdir edilmiş kirası bu suretle takdir edilmiş kira mevcut değilse, Vergi Usul Kanununa göre belirlenen vergi değerinin %5'i olacağı belirtilmiştir.

Bu durumda, mükellefin eşine nakden veya hesaben kira ödemesinde bulunmaması başka bir ifade ile işyeri kirası olarak hesaplarında gider göstermemesi halinde, söz konusu gayrimenkulün emsal kira bedelinin tevkifata tabi tutulmaksızın, eşi tarafından elde edilmiş gayrimenkul sermaye iradı olarak yıllık beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesi ve gereğinin buna göre yapılarak, sonucundan adı geçene de bilgi verilmesini rica ederim.

Bakan a.
Daire Başkanı

Kaynak: T.C. Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı. Metin, kurumun internet sitesinde yayımlandığı şekliyle aktarılmıştır (kişisel veri içerebilecek bölümler anonimleştirilmiştir). Resmî metin için: GİB'deki özelge sayfası.

Gelir Vergisi Kanunu · 1999 · Özelge ve mevzuat arama · Hesaplayıcılar